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【CPA俱乐部收藏篇】普华永道做的税收概述,包括税种、税率、税收协定、外汇管制

中国注册会计师俱乐部2019-06-29 21:04:10

一、前言

本手册旨在对中华人民共和国税收作基本的概述。除非另有说明,本手册中的内容是于201511日按当时所有公开的信息所编制的。目的是对读者可能提出的一些基本但重要的问题作出解答。因篇幅有限,本手册并不能涵盖税法规定的所有内容。若读者在实务上遇到具体的问题,仍需参照中华人民共和国相关法律法规和解释。由于法律法规在不断演变,各地方税务机关对法律法规的解释也不尽相同,敬请在采取或不采取任何行动前索取详尽的专业意见。

本手册中的内容不涵盖分别于199771日和19991220日成立的香港和澳门特别行政区税收。港澳地区仍保留特别行政区成立前原有的税制,而中国大陆的税法在港澳特别行政区并不适用。

二、概述

(一)中华人民共和国税收概述

中华人民共和国征收税种极为广泛,包括所得税(企业所得税和个人所得税)、流转税(增值税,营业税和消费税)、与房地产有关的税(土地增值税、房产税、耕地占用税和城镇土地使用税)和其他如契税、印花税、关税、车辆购置税、车船税、资源税、城市维护建设税、船舶吨税和烟叶税等。

中国不设资本利得税,出售固定资产所得也视为普通收入征收所得税。

(二)税收征管

中国主要的税法由全国人民代表大会审议通过,其实施条例由国务院颁布。财政部和国家税务总局被授权解释并执行税法及实施条例。同时,国家税务总局也负责监督地方税局机关的征收管理。

对企业(包括内资企业,外商投资企业和外国企业)和个人(包括中国和外国籍个人)的税收管理分别由两个独立的税务部门来负责,即国家税务局在各地的分局及地方税务局。一般说来,各地的国家税务局分局主要负责征管增值税,而地方税务局则负责征管营业税,个人所得税和其他地方性税种。2008年颁布的企业所得税则按以下分别管理征收:200911日前成立的企业所得税一般由各地的国家税务局分局负责征管;200911日或以后成立主要缴纳增值税的企业,其企业所得税由国家税务局分局征管;200911日或以后成立的主要缴纳营业税的企业,其企业所得税由地方税务局管理征管。国家会对税收征管机制不时作出调整。

(三)外国投资者的限制

经商务部或其他有关部门批准后,外国公司、企业或个人是可以在中华人民共和国境内设立中外合资企业,中外合作企业和外商独资企业。从201031日起,外国投资者允许在中国设立外商投资合伙企业。

外商投资企业注册资本最低要求如下:

投资总额注册

资本最低限额

300万美元或以下

投资总额的70%

300万美元以上至1000万美元(含1000万美元)

投资总额的50%但不得低于210万美元

1000万美元以上至3000万美元(含3000万美元)

投资总额的40%但不得低于500万美元

3000万美元以上投资

总额的33.3%但不得低于1200万美元

「外商投资产业指导目录」将外商投资企业分为鼓励类、允许类、限制类和禁止类。下面列举了各类投资项目中的部分行业:

1.鼓励类:特定的农、林、牧、渔业;采矿业;特定的制造业;电力、热力、燃气及水的生产和供应业;特定的交通运输和仓储业;特定的批发和零售业;租赁和商务服务业;科学研究、技术服务;水利、环境和公共设施管理业;职业技能培训;老年人、残疾人和儿童服务机构;养老机构;特定的文化、体育和娱乐业。

2.限制类:农作物新品种选育和种子生产;稀缺金属和特殊矿产的勘察、开采;特定制造业(如特定药品的制造、出版物印刷等);特定电力、热力、燃气及水的生产和供应业;特定交通运输业和电信业;批发和零售特定产品;金融、保险和证券业;市场调查、资信调查与评级服务公司;测绘公司;高等教育、高中教育和学前教育;医疗机构;特定文化、体育和娱乐业;其他国家和中国缔结或者参加的国际条约规定限制的其他产业。

3.禁止类:特定农、林、牧、渔业(如稀有和特有的珍贵优良品种的研发、养殖、种植以及转基因植物种子的生产等);采矿业(放射性矿产和稀土的勘查、开采,钨、钼、锡萤石勘察、开采等);特定制造业(如中成药保密处方产品的生产、武器弹药制造等);特定电力、热力、燃气及水的生产和供应业;空中交通管制;邮政公司、信件的国内快递业务;烟草制品的批发和零售;社会调查、中国法律事务咨询;义务教育;特定科学研究和地质勘察业;特定的文化、体育和娱乐业(如新闻机构、博彩业、色情业、图书报纸的出版、音响制品和电子出版物的出版和制作;网络出版服务;经营文物拍卖的拍卖企业、文物商店等);其他国家和中国缔结或者参加的国际条约规定禁止的其他产业。

4.允许类:不在鼓励类、限制类和禁止类的业务

(四)自由贸易试验区

中国(上海)自由贸易试验区于2013929日正式挂牌。在区内的外商投资企业不再适用「外商投资产业指导目录」,而适用负面清单。除了在负面清单中列明的行业,所有外商投资企业或项目只需备案,而不再需要核准。政府亦已正式确定成立第二批自贸区,包括广东自贸区、天津自贸区、福建自贸区以及上海自贸区的扩张区域。

三、企业所得税法

200811日起实施的企业所得税法是将原有的「内资企业所得税法」和「外商投资企业和外国企业所得税法」合并为一的所得税制。

(一)“居民企业”概念

企业所得税法引入居民企业概念。居民企业是指依照中国法律成立的或依照外国法律成立但实际管理机构设在中国的企业。居民企业需就全球收入在中国缴纳企业所得税,而非居民企业仅就来源于中国的收入缴纳企业所得税。中国注册的企业必然是居民企业,而实际管理机构设在中国的外国公司也可能被认定为中国居民企业。

(二)居民企业适用的所得税税率

企业所得税的法定税率是25%。符合条件的企业减按较低的税率征收(请见下文税收优惠政策部分)。

(三)非居民企业适用的预提所得税税率

企业所得税法对来源于中国境内非积极性收入征收20%的预提所得税,但实施条例规定预提所得税率减为10%。这一单方面给予的优惠预提所得税率适用于股息、利息、租金、特许权使用费和其他非积极性的收入如销售或转让房屋、建筑物、土地使用权和转让中国公司股权的所得。从外商投资企业2008年以前的利润中分得的股息可免征预提所得税。

这些非积极性收入的预提所得税税率在有税收协定情况下是可能低于10%或完全免税。

(四)税收优惠政策

企业所得税法的优惠政策以产业政策导向为主,区域发展导向为辅。产业政策导向的优惠政策旨在将投资引入到国家鼓励和扶持的产业部门和项目中去。税务优惠政策主要包括:

1.税收减免

企业所得税法对来源于以下项目的收入给予减免:

优惠项目和行业

企业所得税优惠政策

有效期限

农、林、牧、渔业项目

免征或减半征收

从事这类项目的所有年份

公共基础设施项目

3+3税收减免期

自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的六年内

环境保护、节能节水项目

3+3税收减免期

自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的六年内

200811日后设立于深圳、珠海、汕头、厦门、海南和上海浦东新区经认定的高新技术企业

2+3税收减免期

自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的五年内

软件企业

2+3税收减免期

自获利年度起的五年内

集成电路设计企业

2+3税收减免期

自获利年度起的五年内

投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业,而经营期在15年以上

5+5税收减免期

自获利年度起的十年内

集成电路线宽小于0.8微米(含)的集成电路生产企业

2+3税收减免期

自获利年度起的五年内

符合条件的节能服务公司

3+3税收减免期

自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的六年内

新疆困难地区的鼓励类企业

2+3税收减免期

自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的五年内

实施清洁发展机制项目

3+3税收减免期

自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的六年内

备注:

1. 包括港口、码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。

2. 包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。

3.“ 2+3 税收减免期是指两年免征企业所得税,随后三年减半征收企业所得税;如此类推。

居民企业符合条件的技术转让所得可免征或减半征收企业所得税。一个纳税年度内不超过500万元的部分免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。居民企业符合条件的技术转让所得可免征或减半征收企业所得税。一个纳税年度内不超过500万元的部分免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益可免征企业所得税,但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

非营利组织从事非营利性活动取得的收入免征企业所得税。

(五)低税率

符合条件的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。企业如需取得高新技术企业资格必须符合一系列条件并获得资格的确认。

投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业,减按15%的税率征收企业所得税。

重点软件企业和集成电路设计企业减按10%的税率征收企业所得税,企业必须满足特定的条件才能被认定为重点软件企业或重点集成电路设计企业。

200911日起到20181231日止,21个城市(如北京、上海、天津、广州、深圳等)中符合条件的先进技术型服务企业减按15%税率征收企业所得税。

设立在前海深港现代服务业合作区的企业,若从事该区企业所得税优惠目录内的项目,可减按15%的税率征收企业所得税。

设立在珠海横琴新区的企业,若从事该区企业所得税优惠目录内的项目,减按15%的税率征收企业所得税。

设立在福建平潭综合实验区的企业,若从事该区产业优惠目录内的项目,可减按15%的税率征收企业所得税。

201111日至20201231日止,西部地区鼓励类企业减按15%的税率征收企业所得税。

符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。自20151 1日至20171231日,年应纳税所得额20万元以内(含20万元)的小型微利企业,实际税率减为10%

(六)减计收入

企业以国家规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和非禁止的产品取得的收入,减按90%计入应税收入总额。

(七)创业投资额的抵扣

若创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2年以上的,在股权持有满2年当年,投资额的70%可用来抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。

(八)投资税收抵扣

企业购进并使用国家规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备,设备投资额的10%可以从企业应纳税额中抵免。

5.扣除和其它税务处理

(九)折旧

1.折扣

用于生产经营的固定资产和资本性资产的折旧可以扣除。生产性生物资产在企业所得税制下也被归类为资本性资产,因此也可以计算折旧作税务上扣除。折旧计算方法通常采用直线法。

固定资产和生产性生物资产自投入使用月份的次月起计算折旧;自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

不同资产的最低折旧年限具体规定如下:

房屋、建筑物

20

飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备

10

器具、工具、家具等

5

飞机、火车、轮船以外的运输工具

4

电子设备

3

林木类生产性生物资产

10

畜类生产性生物资产

3

2.加速折旧

由于技术进步而产品更新较快或长期处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以缩短折旧年限或加速折旧。在201411日后,部分特定行业的部分新增固定资产可以在购入年度一次性计入成本费用或者采用缩短折旧年限/加速折旧的方法计算企业所得税税前扣除。

采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于企业所得税法规定年限的60%;采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总合法。

3.无形资产

无形资产可按照直线法摊销,摊销年限不得低于10年或者合同约定的无形资产使用年限。

购入的商誉只有在企业整体转让或清算时可以扣除。

4.向关联企业支付的费用

带内部指导性质的管理费不可以扣除。但是,为真实服务而向境内外关联企业支付的符合独立交易原则的服务费可以扣除。特许权使用费等费用,若符合独立交易原则,亦可以在税前扣除。

5.贷款利息

一般来说,贷款利息是可以扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过同期同类商业贷款利率计算的数额的部分是可以扣除。

资本性的利息必须资本化后按期折旧或摊销。

支付给关联方利息支出的扣除还须遵循企业所得税法的资本弱化规定。(详见下文)

6.业务招待费

实际发生业务招待费支出的60%是可以扣除,上限是当年销售(营业)收入的0.5%。其余不可以扣除。

7.个人商业保险除

为特殊工种职工支付的人身安全保险费外,企业为职工和个人投资者支付的商业保险费不可以扣除。

8.广告和业务宣传费

除另有规定外,广告和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%(部分行业为30%)的部分,可以在当年扣除。余额可结转在其后纳税年度扣除。

9.资产损失

资产损失(包括坏账损失)可在损失发生当年申报扣除,但企业需在年度汇算清缴前或清缴时向主管税务机关提供相关证明资料。

10.公益性捐赠

公益性捐赠支出在年度会计利润的12%以内的部分可以扣除。

11.加计扣除

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用准予扣除。并且为鼓励研发活动,研发费用实际发生额的50%可加计扣除。

为鼓励雇用残疾人士,支付给残疾职工工资的费用可以按实际发生额200%加计扣除。

12.其它不可以扣除的费用

资产减值准备(例如坏账准备)和风险准备除税法另有规定外不可以扣除。金融机构和保险公司的部分准备金支出可依据相关税收条款的特别规定进行扣除。

非广告性质和非公益性质的赞助支出不可以扣除。

13.存货估价

商品、制成品、在制品、半制成品和原材料等存货必须以成本作为计税基础。企业可以选用先入先出法、加权平均法或个别计价法其中一种来计算销售成本。

14.亏损结转

企业的亏损可以结转在亏损发生纳税年度下一年起五年内抵扣。

15.股息

居民企业之间所支付的股息收益可免征企业所得税,但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的股息收益。

16.货币

企业所得税以人民币计算。若以人民币以外货币入账,应税所得应折合成人民币计算应缴纳税款。

除税法另有规定外,汇兑收益在确认时(不管实际处置与否)应当视为应纳税收入,同样的汇兑损失在发生时(不管实际处置与否)是可以扣除。

17.核定应纳税所得额

若企业不能提供完整、准确的成本与支出资料用来计算应纳税所得额,税务机关有权依法核定应纳税所得额。在这情况下,一般会以收入或营业额乘核定利润率来计算应纳税所得额。居民企业所用的核定利润率视乎企业的经营行业,一般介乎3%30%之间,而非居民企业适用的核定利润率一般介于15%50%之间。

18.境外所得税抵免

居民企业来源于中国境外的应税所得同时已在境外缴纳的外国所得税,所缴纳的外国所得税可依照分国不分项的原则从居民企业的应缴纳税款中抵扣。然而,可抵扣境外所得税不可超过其境外所得按照中国税法规定适用税率计算的应纳税额。

(十)企业重组

企业重组交易(包括债务重组、股权收购、资产收购、合并和分立)一般应当在交易发生时确认所得或者损失,并应以公允价值计算所得或损失。如果符合某些特定条件,企业重组交易产生的全部或部分所得可以不在交易当期确认,应缴所得税款也相应可递延到以后年度支付。

(十一)特别纳税调整(反避税)

企业所得税法有整整一个篇章专门针对转让定价和预约定价安排作出规定,并引入了针对反避税的一些新概念。该篇章总体被称作特别纳税调整。

1.关联方交易

企业与关联方之间的收入性和资本性交易均需遵守独立交易原则。税务机关特别关注企业与关联方之间的转让定价。税务机关在判定关联交易不遵守独立交易原则时,有权不承认、作出更改或调整有关的关联方交易,从而作税务调整。

2.关联方业务往来资料

中国对关联方事务资料的提交和报送的要求非常严格。纳税人在每年 531日前递交上年度企业所得税纳税申报表时,需同时附上该年度关联业务往来报告表。另外,企业应当准备好同期资料并在税务机关要求时提供该等资料。符合某些条件的企业可免提供同期资料。

3.成本分摊

如企业与其关联方共同开发、受让无形资产,或者共同提供、接受劳务发生的成本(通常限于集团采购和集团营销战略),而中国税务机关认为该成本是按独立交易原则分摊给各企业,经过申请和批准程序,各企业所分摊的成本可以扣除。

4.受控外国公司规则